Статьей 546 ГК установлено, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством пятикратного размера базовой величины. в отношениях между коммерческими организациями. При безвозмездной передаче товаров (работ. услуг) необходимо учитывать требования Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее- Указ), которым установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом. Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, физическим лицам в целях, перечень которых приведен в Указе. На цели, не оговоренные Указом, безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться по решению Президента РБ или с его согласия. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо заключить договор, в котором указываются: организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь , получатель такой помощи; размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи; виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи; порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей – физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании; сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах – для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа; иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа и других актов законодательства. Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779. Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, подлежащий согласованию с государственными органами и государственными организациями в соответствии с п. 9 Указа, считается заключенным с момента его согласования в установленном порядке, другие договоры предоставления такой помощи - с момента их подписания, если иное не определено ГК. Юридические лица должны вести учет всех операций по использованию полученной безвозмездной (спонсорской) помощи. Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, обязаны представлять юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю. оказавшим такую помощь. отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. В соответствии с подп. 1.1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (c учетом последних дополнений) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. При этом для целей Закона № 1319-XII к товарам не относятся деньги и имущественные права. Таким образом, в рассматриваемой ситуации перечисление денежных средств в качестве безвозмездной финансовой помощи не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 23, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118, стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса. При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке. Порядок списания основных средств с учета определен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127). Так выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями: по дебету счета 01 "Основные средства" субсчета "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта; по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" субсчета "Выбытие основных средств" отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", при продаже списывается в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" (пункт 46 Инструкции N 127). Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", в том числе в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на реализацию" - на сумму расходов, связанных с упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на реализацию объектов. Исчисление налога на добавленную стоимость при продаже основного средства производится в соответствии с подпунктом 1.1 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС), которым определено, что обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует помнить, что пунктом 4 статьи 6 Закона об НДС установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Таким образом, в данной ситуации при реализации основного средства налог на добавленную стоимость следует исчислять от остаточной стоимости в соответствии с данными бухгалтерского учета (в Вашем случае сумма налога составит 68 *18%=12.24 млн.). Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог не уплачиваются при реализации объектов основных средств в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 191-З "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" (далее - Закон N 191-З). Организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление указанных в статье 9 Закона N 191-З платежей от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг). Доходы и расходы от продажи основных средств учитываются при исчислении налога на прибыль. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Списана первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля	01-1	01	90,2 млн
Списана сумма начисленных амортизационных отчислений	02	01-1	22,2 млн
Отражена реализация автомобиля физическому лицу	51	91-1	64,5 млн
Списана остаточная стоимость автомобиля	91-2	01-1	68 млн
Начислен НДС от реализации автомобиля	91-3	68-2	12,2 млн
Отражено сальдо от операционных расходов и доходов	99	91-9	5,7 млн

Необходимо отметить так же следующее: В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РБ от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 09.12.2005) при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги) в порядке, установленном постановлением МНС РБ и Минэкономики РБ от 24.01.2006 N 9/10 "Об утверждении Инструкции о порядке определения и документального подтверждения цен (тарифов) на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги)" (далее - Инструкция). В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов. В указанных случаях при реализации физическим лицам автомобилей налоговая база определяется исходя из экспертной оценки.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию, не являются объектом исчисления НДС. Пунктом 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее – Инструкция № 16) (утратила силу с 21.07.2007), определено, что оборотами по реализации признается начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. Пунктом 81 Инструкции № 16 установлено, что сумма налога по приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г. основным средствам и нематериальным активам, амортизационные отчисления по которым не относятся на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), может относиться за счет источников собственных средств. При отнесении амортизационных отчислений по указанным основным средствам за счет источников собственных средств исчисление налога не производится. Данное положение применяется и в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога на добавленную стоимость. Поскольку требование пункта 7 Инструкции № 16 признано утратившим силу, начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г., не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость независимо от отнесения суммы «входного» налога. Одновременно следует иметь в виду, что до 21 февраля 2007 г. (момента утраты силы инструкции № 16) налогом облагались амортизационные отчисления, сумма которых не относилась на затраты.

Согласно ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы: 1. по проезду к месту служебной командировки и обратно; 2. по найму жилого помещения; 3. за проживание вне места постоянного жительства (суточные); 4. иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы. Как определено ст. 137 ТК, работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому он направлен. В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются (п.8 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35, далее – Инструкция). Для работников, специально командированных для выполнения работы в свой выходной день, в ТК предусмотрены помимо предоставляемых при служебных командировках также гарантии и компенсации, как и при привлечении к работе в выходной день. В соответствии со ст. 69 ТК работа в выходные дни, в том числе и при нахождении в служебной командировке, оплачивается не ниже чем в двойном размере либо по соглашению сторон работнику помимо одинарной оплаты предоставляется другой свободный от работы день отдыха. Исходя из вышесказанного нет оснований квалифицировать рассматриваемые в вопросе выплаты, как возмещение командировочных расходов. Данные выплаты можно рассматривать, как прочие компенсации, произведенные за счет собственных средств нанимателя. В соответствии с подп. 11.1. п.1 ст. 2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (c учетом последних дополнений) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных или приобретенных товаров (работ. услуг), за исключением основных средств для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Таким образом, выплаты компенсирующего характера за счет собственных средств нанимателя не являются объектом для исчисления НДС.

Другие лица могут быть привлечены к исполнению настоящего договора в качестве субподрядчиков только в части выполнения работ. В части оказания услуг представленный для изучения договор № 61-8/К2 такой возможности не предусматривает, а в соответствии со ст. 734 Гражданского кодекса Республики Беларусь, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Таким образом, в рассматриваемом случае основания для оказания услуг другими лицами отсутствуют. Что касается являющихся предметом вышеупомянутого договора работ (устранение неисправностей, ремонт), то, согласно п. 1 ст. 660 ГК, если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), и в этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Поскольку анализируемый договор не предусматривает обязанности ЧПУП «Радиорелейная связь» выполнить работу лично, а законодательство такого требования применительно к работам, входящим в предмет этого договора не содержит, привлечение других лиц к выполнению работ в качестве субподрядчиков возможно. Если для выполнения работы, являющейся предметом договора, необходимо специальное разрешение (лицензия), такое разрешение (лицензию) должен иметь и субподрядчик. В соответствии с п. 3. ст. 289 ГК обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). Поэтому условия заключённого заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора подряда (включая условие договора о цене работы) не обязательны для субподрядчика. Цена работы, выполняемой субподрядчиком, устанавливается договором субподряда.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Таким образом нет оснований на отнесение заработной платы строителей на затраты предприятия (учитываемых или не учитываемых при налогообложении), т.е. на себестоимость продукции (работ, услуг). Что же касается правомерности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате сверхурочной работы работника, если он привлекается к сверхурочным работам более 120 часов в год в общем случае, то сообщаем следующее: В соответствии с пунктом 2.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, как составная часть затрат, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Выплаты компенсирующего характера за сверхурочную работу включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством (подпункт 2.7.1.4 Основных положений). Аналогичная норма предусмотрена статьей 3 п. 3.4 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль". К затратам на оплату труда относятся следующие расходы организации в соответствии с законодательством: выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда. Согласно части первой статьи 69 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: 1) работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок; 2) работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов). Таким образом, расходы по оплате сверхурочной работы работника включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в затраты, учитываемые при налогообложении независимо от того, сколько часов им отработано сверхурочно в течение года. В соответствии со статьей 465 ТК юридические и физические лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность в соответствии с законодательством. Несоблюдение же нанимателем требований части первой статьи 122 ТК и привлечение работника к сверхурочным работам более 120 часов в год является нарушением законодательства о труде, ответственность за которое предусмотрена ч.4 статьи 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Ответственность за нарушение законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных статьями 9.16 - 9.18 КоАП и частями первой - третьей настоящей статьи КоАП, причинившие вред работнику, влекут наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин.

Начиная с 1 января 2009 года организации отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями (далее - организации), имеют право общую сумму средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (далее - стимулирующие выплаты), выплачиваемых работникам и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включать в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80% тарифной части заработной платы в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Напомним, что для целей исчисления налога на прибыль отчетным периодом признается календарный месяц. Декретом № 2 ограничение в 80% не установлено для каких-то определенных категорий работников (рабочие, специалисты, служащие, руководители). Буквальное толкование п. 1.1 Декрета № 2 позволяет предположить, что все виды стимулирующих выплат, в том числе и те надбавки, на которые ранее не было установлено ограничение (например, надбавка за профмастерство), с 1 января 2009 года подпадают под действие установленного норматива. 2. Следует обратить внимание на базу для расчета норматива, которая берется с учетом повышений, предусмотренных законодательством (самыми распространенными из них являются коэффициент до 1,07 и повышение тарифной ставки (оклада) до 50% за работу по контракту). Т.е. надбавка, которая установлена работнику после заключения контракта, в соответствии с Декретом Президента РБ от 16.07.1999 года № 29 п.2.5 входит в базу для расчета 80% -ного норматива. Например: 1. Тарифный оклад сотрудника: 700 000 рублей. 2. Должностной оклад (с учетом дополнительной меры стимулирования труда): 700 000 х 1.5=1 050 000 рублей. 3. Норматив включения в себестоимость стимулирующих выплат: 1 050 000 х 0.8 = 840 000 рублей. Напомним, что расчет конкретных стимулирующих выплат производится по каждому сотруднику, но определение норматива (80%) суммы, включаемой в себестоимость, производится по организации в целом.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» от 3 мая 1999 г. юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. Отнесение автомобильного транспортного средства к тому или иному виду по назначению осуществляется на основании инструкции по эксплуатации организации-изготовителя или технического паспорта автомобиля и регистрации его в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21.07.2001 N 50-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках" грузовое автомобильное транспортное средство - транспортное средство, предназначенное по своей конструкции и оборудованию главным образом для перевозки грузов. Легковой автомобиль - пассажирское автомобильное транспортное средство, в котором имеется не более девяти мест для сидения, включая место водителя. Автомобильные транспортные средства специального назначения не служат для перевозки грузов или пассажиров, они предназначены для иных целей. К специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения (подпункт 1.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 N 851 "Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей"). Таким образом, легковой автомобиль будет являться специальным только в случае соблюдения вышеизложенных условий и регистрации его в качестве специального в органах ГАИ. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.09.2001 N 1398 утвержден Перечень специальных легковых автомобилей. Следует отметить, что наименование того или иного специального легкового автомобиля зависит от его функционального назначения. В случае, приведенном Вами, отнесение автомобильного транспортного средства к тому или иному виду осуществляется на основании технического паспорта автомобиля и регистрации его в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь. При этом необходимо учитывать следующее: в целях бухгалтерского учета. на себестоимость продукции можно отнести все расходы на содержание служебных автомобилей. К затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, возможно отнесение расходов на содержание вышеуказанного автомобиля, учитывая требование Постановления Совета Министров Республики Беларусь № 638 (относятся расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм). Согласно Инструкции по изготовлению, учету, заполнению и обработке путевых листов служебного легкового автомобиля к служебным легковым автомобилям относятся легковые автомобили вместимостью до 9 мест, включая место водителя, используемые в служебных целях. Юридические лица всех форм собственности и индивидуальные предприниматели, использующие легковые автомобили в служебных целях, должны выписывать путевые листы типовых форм 6 или 7, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. N 31 и согласованные с Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь. Путевой лист типовой формы 6 используется при необходимости обслуживания одного или нескольких заказчиков в течение одного дня. Путевой лист типовой формы 7 используется при необходимости обслуживания одного заказчика в течение нескольких дней.